KATMA DEĞER VERGİDİNDE TESLİM VE TESLİM SAYILAN HALLER İLE HİZMET VE HİZMET SAYILAN HALLER
1. GİRİŞ :
Bilindiği üzere 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun Birinci Maddesinde Katma Değer Vergisine tabi işlemler sıralanmıştır.
Bu maddenin birinci fıkrasının birinki bendinde ise Teslim Ve Hizmetlerin Katma Değer Vergisinin konusuna dâhil olduğu tanımlanmıştır. Kanun maddesine baktığımızda;
Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:
Ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.
Buradan hareketle teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturduğu sonucuna varılmaktadır.
Teslim ve teslim sayılan haller ile hizmet ve hizmet sayılan haller ise Katma Değer Vergisi Kanununu Muzun iki üç dört ve beşinci maddelerinde tanımlanmıştır.. Yazımızın konusunu da bu maddelerin yorumlanmasından ibarettir. .
2. TESLİM :
Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir. Buradan hareketle mal nakliyesinin teslimde bulunan tarafa ait olduğu sonucuna varılmaktadır .
Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının iki veya daha fazla kimse tarafından zincirleme âkit yapılmak suretiyle, malın bu arada el değiştirmeden doğrudan sonuncu kişiye devredilmesi halinde, aradaki safhaların her biri ayrı bir teslimdir ve Katma Değer Vergisine tabidir.
Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal teslimidir.
(3297 sayılı Kanunun 1'inci maddesiyle değişen bent) Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim, bunlar dışında kalan maddeler itibariyle yapılmış sayılır. Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır.
Açıklayacak olursak teslimin konusunu asıl mal oluşturmaktadır. Örneğin gazoz teslimlerinde teslimin konusunu gazoz oluşturmakta gazozun konulduğu şişe teslimin konusunu oluşturmamaktadır .
Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Burada trampayı açıklayacak olursak malın mal ile takası Trampadır ve teslim sayılmaktadır. Katma Değer Vergisine tabidir.
3. TESLİM SAYILAN HALLER :
a) Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,
b) Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden istisna edilmiş olan mallar için her ne suretle olursa olsun kullanılması veya sarfı, Açıklayacak olursak katma değer vergisinden istisna edilmiş olan işlemler için mal sarfı da teslim sayılmaktadır. Örneğin konfeksiyon ürünleri ihracında , konfeksiyon ürünleri imalinde kullanılan ham maddelerde teslim hükmünde olup katma değer vergisine tabidir .
c) Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyedliğin devri,
d) (4369 sayılı Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kaldırılmıştır. Yürürlük; 1.1.1999)(*)(*) d) (Kaldırılmadan önceki şekli) Amortismana tabi iktisadî kıymetlerin işletmede kullanılmak üzere imal veya inşa edilmesi halinde, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu kıymetlerin aktife alınması veya kullanılmaya başlanması.
4. HİZMET :
Hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemlerdir. Böylelikle hizmeti içine alan işlemler geniş tutulmuş olup kanun koyucu aynı zamanda hizmet sayılan halleri sıralayarak hizmetin nelerden oluştuğunu sıralamıştır .
Bu işlemler; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebilir.
Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her biri ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirilirler.
5. HİZMET SAYILAN HALLER :
Vergiye tabi bir hizmetten, işletme sahibinin, işletme personelinin veya diğer şahısların karşılıksız yararlandırılması hizmet sayılır .
ADNAN UYAR
VERGİ DENETMENİ
1. GİRİŞ :
Bilindiği üzere 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun Birinci Maddesinde Katma Değer Vergisine tabi işlemler sıralanmıştır.
Bu maddenin birinci fıkrasının birinki bendinde ise Teslim Ve Hizmetlerin Katma Değer Vergisinin konusuna dâhil olduğu tanımlanmıştır. Kanun maddesine baktığımızda;
Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:
Ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.
Buradan hareketle teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturduğu sonucuna varılmaktadır.
Teslim ve teslim sayılan haller ile hizmet ve hizmet sayılan haller ise Katma Değer Vergisi Kanununu Muzun iki üç dört ve beşinci maddelerinde tanımlanmıştır.. Yazımızın konusunu da bu maddelerin yorumlanmasından ibarettir. .
2. TESLİM :
Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir. Buradan hareketle mal nakliyesinin teslimde bulunan tarafa ait olduğu sonucuna varılmaktadır .
Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının iki veya daha fazla kimse tarafından zincirleme âkit yapılmak suretiyle, malın bu arada el değiştirmeden doğrudan sonuncu kişiye devredilmesi halinde, aradaki safhaların her biri ayrı bir teslimdir ve Katma Değer Vergisine tabidir.
Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal teslimidir.
(3297 sayılı Kanunun 1'inci maddesiyle değişen bent) Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim, bunlar dışında kalan maddeler itibariyle yapılmış sayılır. Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır.
Açıklayacak olursak teslimin konusunu asıl mal oluşturmaktadır. Örneğin gazoz teslimlerinde teslimin konusunu gazoz oluşturmakta gazozun konulduğu şişe teslimin konusunu oluşturmamaktadır .
Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Burada trampayı açıklayacak olursak malın mal ile takası Trampadır ve teslim sayılmaktadır. Katma Değer Vergisine tabidir.
3. TESLİM SAYILAN HALLER :
a) Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,
b) Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden istisna edilmiş olan mallar için her ne suretle olursa olsun kullanılması veya sarfı, Açıklayacak olursak katma değer vergisinden istisna edilmiş olan işlemler için mal sarfı da teslim sayılmaktadır. Örneğin konfeksiyon ürünleri ihracında , konfeksiyon ürünleri imalinde kullanılan ham maddelerde teslim hükmünde olup katma değer vergisine tabidir .
c) Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyedliğin devri,
d) (4369 sayılı Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kaldırılmıştır. Yürürlük; 1.1.1999)(*)(*) d) (Kaldırılmadan önceki şekli) Amortismana tabi iktisadî kıymetlerin işletmede kullanılmak üzere imal veya inşa edilmesi halinde, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu kıymetlerin aktife alınması veya kullanılmaya başlanması.
4. HİZMET :
Hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemlerdir. Böylelikle hizmeti içine alan işlemler geniş tutulmuş olup kanun koyucu aynı zamanda hizmet sayılan halleri sıralayarak hizmetin nelerden oluştuğunu sıralamıştır .
Bu işlemler; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebilir.
Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her biri ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirilirler.
5. HİZMET SAYILAN HALLER :
Vergiye tabi bir hizmetten, işletme sahibinin, işletme personelinin veya diğer şahısların karşılıksız yararlandırılması hizmet sayılır .
ADNAN UYAR
VERGİ DENETMENİ
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder