DAHİLDE İŞLEME VEYA GEÇİCİ KABUL REJİMLERİNDE TECİL TERKİN UYGULAMASI
1. GİRİŞ :
İhracatımızı teşvik tedbirlerinden biriside , dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesidir . Bu belgelere sahip imalatçılar ; izin belgeleri kapsamında ihraç edecekleri malları üretirken , ham veya yardımcı malzeme alımlarında satıcılara tecil terkin kapsamında katma değer vergisi ödemeyeceklerdir . İzin belgelerine sahip imalatçılarda ihracatçılara mal tesliminde bulunurken tecil terkin kapsamında katma değer vergisi tahsil etmeyeceklerdir . ihracatın dahilde işleme veya geçici kabul izin belgelerinde aranan süre ve şartlar dahilinde gerçekleşmesi halinde tecil edilen katma değer vergileri , gerek satıcılara gerekse imalatçılara tecil terkin kapsamında yeminli mali müşavirlerce yazılacak raporlar doğrultusunda mahsuben veya nakden iade edilecektir . Bu yazımızda uygulamadan yararlanacak mükellefler , tecil terkin uygulaması , satıcıların katma değer vergisi beyanı ile terkin ve iade işlemlerine değinilecektir .
2. UYGULAMADAN YARARLANACAK MÜKELLEFLER :
Bu uygulamadan Dış Ticaret Müsteşarlığıca verilen dahilde işleme izin belgesine sahip imalatçılar ile Gümrük Müsteşarlığınca verilen Geçici Kabul izin belgesine sahip imalatçılar ile dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip sektörel dış ticaret şirketleri yararlanacaktır .
Bu belgelerde tecil terkin kapsamında satın alınabilecek malların cinsi ve miktarı yer almaktadır . Ancak dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar izin belgelerinde belirtilen her bir mal türüne ilişkin bedelin 2.500.000.000.- TL yi aşması tekstil konfeksiyon sektöründe pamuk , yün , iplik ve kumaş dışındaki mallarda 500.000.000.- TL yi aşması zorunludur .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip sektörel dış ticaret şirketleri imalatçı şartlarını taşımayan ortakları ile imalatçı olup olmadığına bakılmaksızın ortakları dışındaki mükelleflerden ihraç edilmek üzere mal alımlarında tecil terkin uygulaması yapmak mecburiyetindedirler .
3 . TECİL TERKİN UYGULAMASI :
Bu uygulamadan yararlanan imalatçılar ihracatını gerçekleştirecekleri malların üretiminde kullanacakları girdileri satın alırken dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesini satıcılara teslim edecek , satıcılar ise izin belgelerine sahip mükelleflere mal tesliminde bulunurken sattıkları malların izin belgesindeki mallar ile cins ve miktar itibariyle örtüşüp örtüşmediğini kontrol edeceklerdir .
İzin belgelerine sahip imalatçılara mal tesliminde bulunan satıcılar katma değer vergisi tahsil etmeyecekler , tahsil etmedikleri katma değer vergilerini tecil terkin kapsamında yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek raporlar doğrultusunda bağlı bulundukları vergi dairelerinden nakden veya mahsuben iade alacaklardır .
Alımlar dahilde işleme izin belgesi doğrultusunda yapılıyor ise imalatçının ibraz edeceği dahilde işleme izin belgesinin ithal edilen maddelerle ilgili bilgiler bölümü satıcılar tarafından gerçekleşen teslime uygun şekilde doldurulacak imzalanacak ve kaşe basılacaktır .
Alımlar geçici kabul izin belgesi kapsamında yapılıyor ise bu belgenin uygun bir yerine “ Bu belgenin ......sırasındaki .......miktar / birim maldan ............. miktarı ...........tarih ve .........sayılı fatura ile satılmıştır .” şerhi konularak imzalanacak ve kaşe basılacaktır .
Bu kapsamda imal edilen malların tecil terkin uygulanarak ihracatçıya tesliminde de ihracatçılar , imalatçıların imal ettikleri malların izin belgelerinde yer alan mallar olup olmadığını kontrol edecekler , izin belgelerinin “ ihracat taahhüdü “ bölümüne izin belgesi sahibi imalatçılardan satın aldıkları mallar ve miktarlarını belirten bir şerh koyarak kaşe tatbik etmek suretiyle imzalayacaklardır .
Bu şekilde düzenlenen belgelerin bir fotokopisi , izin belgelerine sahip olan imalatçılar tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanacak ve ihracatçıya verilecektir .
Tecil terkin uygulaması kapsamında teslim edilen mallar için düzenlenen faturaya ; “Katma Değer Vergisi Kanununun Geçici 17. Maddesi hükmü gereğince katma değer vergisi tahsil edilmemiştir . “ ibaresi yazılacaktır . Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesinde yer alan veya yer almayan malların teslimi birlikte yapılıyor ise tecil terkin uygulanacak veya uygulanmayacak mallar için ayrı ayrı fatura düzenlenecektir .
4 . SATICILARIN KATMA DEĞER VERGİSİ BEYANI :
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında yapılan teslimler için katma değer vergisi kanununun 11 / 1 – c maddesi uygulamasına ilişkin genel tebliğlerde yapılan açıklamalara göre işlem yapılacaktır . Ham ve yardımcı madde satıcıları tarafından bu dönemde verilecek beyannameye , imalatçılara ait geçici kabul veya dahilde işleme izin belgesinin bir fotokopisi eklenecektir .
İhracatçıya bu kapsamda teslim yapan imalatçılar ise ihracatın gerçekleştiği katma değer vergisi vergilendirme dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesine , ihracatçı tarafından şerh düşülen geçici kabul veya dahilde işleme izin belgesinin fotokopisi ekleyeceklerdir . Satıcıların tecil edilen veya iade edilen vergisi , ihracatın şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi halinde satıcılardan değil , imalatçıdan tahsil edilecektir .
5 . TERKİN VE İADE İŞLEMLERİ :
Tecil terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiği Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilecektir . Bu raporlar , ihracatın yapıldığı ayı takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ilgili satıcılara verilecektir .
Satıcılar Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenen ve kendilerine verilen raporları bağlı bulundukları vergi dairesine ibraz ederek tecil ettirdikleri katma değer vergilerini terkin ettireceklerdir .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında satın alınan ham ve yardımcı maddelerle imalatçılar tarafından imal edilen malların ihracatçıya tesliminde tecil terkin uygulaması halinde , aynı rapor ile hem satıcının hem de imalatçının tecil edilen vergileri terkin edilecektir .
Tecil terkin uygulaması kapsamında satın alınan ham ve yardımcı malzemelerden üretilen malların dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi , tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte imalatçılardan tahsil edilecektir .
SONUÇ :
Yazımızın ilgili bölümlerinde yapılan açıklamalar ışığında dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar , taahhüt ettikleri mal ihracatını gerçekleştirmek üzere , satıcılardan ham veya yardımcı malzeme satın alırken tecil terkin kapsamında katma değer vergisi ödemeyeceklerdir .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar , taahhüt ettikleri mal ihracatını gerçekleştirmek üzere ihracatçılara mal teslimde bulunurken imalatçılar katma değer vergisi tahsil etmeyeceklerdir .
Yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek vergi inceleme raporları ile imalatçılara tecil terkin kapsamında ham veya yardımcı malzeme tesliminde bulunan satıcıların imalatçıdan tahsil etmedikleri katma değer vergileri terkin edilecek , bir başka anlatımla nakden veya mahsuben satıcılara iade edilecektir .
Yine aynı şekilde yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek aynı rapor ile imalatçıların ihracatçılardan tahsil etmedikleri katma değer vergileri tecil terkin kapsamında terkin edilecek , bir başka anlatımla nakden veya mahsuben imalatçılara iade edilecektir .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar , izin belgelerinde belirtilen süre ve şartlar dahilinde ön gördükleri mal ihracatını gerçekleştiremezler ise zamanında vergi dairelerince ; satıcıların imalatçılardan , imalatçıların ihracatçılardan tahsil etmedikleri katma değer vergileri , tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte imalatçılardan tahsil edilecektir .
Adnan UYAR
VERGİ DENETMENİ
1. GİRİŞ :
İhracatımızı teşvik tedbirlerinden biriside , dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesidir . Bu belgelere sahip imalatçılar ; izin belgeleri kapsamında ihraç edecekleri malları üretirken , ham veya yardımcı malzeme alımlarında satıcılara tecil terkin kapsamında katma değer vergisi ödemeyeceklerdir . İzin belgelerine sahip imalatçılarda ihracatçılara mal tesliminde bulunurken tecil terkin kapsamında katma değer vergisi tahsil etmeyeceklerdir . ihracatın dahilde işleme veya geçici kabul izin belgelerinde aranan süre ve şartlar dahilinde gerçekleşmesi halinde tecil edilen katma değer vergileri , gerek satıcılara gerekse imalatçılara tecil terkin kapsamında yeminli mali müşavirlerce yazılacak raporlar doğrultusunda mahsuben veya nakden iade edilecektir . Bu yazımızda uygulamadan yararlanacak mükellefler , tecil terkin uygulaması , satıcıların katma değer vergisi beyanı ile terkin ve iade işlemlerine değinilecektir .
2. UYGULAMADAN YARARLANACAK MÜKELLEFLER :
Bu uygulamadan Dış Ticaret Müsteşarlığıca verilen dahilde işleme izin belgesine sahip imalatçılar ile Gümrük Müsteşarlığınca verilen Geçici Kabul izin belgesine sahip imalatçılar ile dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip sektörel dış ticaret şirketleri yararlanacaktır .
Bu belgelerde tecil terkin kapsamında satın alınabilecek malların cinsi ve miktarı yer almaktadır . Ancak dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar izin belgelerinde belirtilen her bir mal türüne ilişkin bedelin 2.500.000.000.- TL yi aşması tekstil konfeksiyon sektöründe pamuk , yün , iplik ve kumaş dışındaki mallarda 500.000.000.- TL yi aşması zorunludur .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip sektörel dış ticaret şirketleri imalatçı şartlarını taşımayan ortakları ile imalatçı olup olmadığına bakılmaksızın ortakları dışındaki mükelleflerden ihraç edilmek üzere mal alımlarında tecil terkin uygulaması yapmak mecburiyetindedirler .
3 . TECİL TERKİN UYGULAMASI :
Bu uygulamadan yararlanan imalatçılar ihracatını gerçekleştirecekleri malların üretiminde kullanacakları girdileri satın alırken dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesini satıcılara teslim edecek , satıcılar ise izin belgelerine sahip mükelleflere mal tesliminde bulunurken sattıkları malların izin belgesindeki mallar ile cins ve miktar itibariyle örtüşüp örtüşmediğini kontrol edeceklerdir .
İzin belgelerine sahip imalatçılara mal tesliminde bulunan satıcılar katma değer vergisi tahsil etmeyecekler , tahsil etmedikleri katma değer vergilerini tecil terkin kapsamında yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek raporlar doğrultusunda bağlı bulundukları vergi dairelerinden nakden veya mahsuben iade alacaklardır .
Alımlar dahilde işleme izin belgesi doğrultusunda yapılıyor ise imalatçının ibraz edeceği dahilde işleme izin belgesinin ithal edilen maddelerle ilgili bilgiler bölümü satıcılar tarafından gerçekleşen teslime uygun şekilde doldurulacak imzalanacak ve kaşe basılacaktır .
Alımlar geçici kabul izin belgesi kapsamında yapılıyor ise bu belgenin uygun bir yerine “ Bu belgenin ......sırasındaki .......miktar / birim maldan ............. miktarı ...........tarih ve .........sayılı fatura ile satılmıştır .” şerhi konularak imzalanacak ve kaşe basılacaktır .
Bu kapsamda imal edilen malların tecil terkin uygulanarak ihracatçıya tesliminde de ihracatçılar , imalatçıların imal ettikleri malların izin belgelerinde yer alan mallar olup olmadığını kontrol edecekler , izin belgelerinin “ ihracat taahhüdü “ bölümüne izin belgesi sahibi imalatçılardan satın aldıkları mallar ve miktarlarını belirten bir şerh koyarak kaşe tatbik etmek suretiyle imzalayacaklardır .
Bu şekilde düzenlenen belgelerin bir fotokopisi , izin belgelerine sahip olan imalatçılar tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanacak ve ihracatçıya verilecektir .
Tecil terkin uygulaması kapsamında teslim edilen mallar için düzenlenen faturaya ; “Katma Değer Vergisi Kanununun Geçici 17. Maddesi hükmü gereğince katma değer vergisi tahsil edilmemiştir . “ ibaresi yazılacaktır . Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesinde yer alan veya yer almayan malların teslimi birlikte yapılıyor ise tecil terkin uygulanacak veya uygulanmayacak mallar için ayrı ayrı fatura düzenlenecektir .
4 . SATICILARIN KATMA DEĞER VERGİSİ BEYANI :
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında yapılan teslimler için katma değer vergisi kanununun 11 / 1 – c maddesi uygulamasına ilişkin genel tebliğlerde yapılan açıklamalara göre işlem yapılacaktır . Ham ve yardımcı madde satıcıları tarafından bu dönemde verilecek beyannameye , imalatçılara ait geçici kabul veya dahilde işleme izin belgesinin bir fotokopisi eklenecektir .
İhracatçıya bu kapsamda teslim yapan imalatçılar ise ihracatın gerçekleştiği katma değer vergisi vergilendirme dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesine , ihracatçı tarafından şerh düşülen geçici kabul veya dahilde işleme izin belgesinin fotokopisi ekleyeceklerdir . Satıcıların tecil edilen veya iade edilen vergisi , ihracatın şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi halinde satıcılardan değil , imalatçıdan tahsil edilecektir .
5 . TERKİN VE İADE İŞLEMLERİ :
Tecil terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiği Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilecektir . Bu raporlar , ihracatın yapıldığı ayı takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ilgili satıcılara verilecektir .
Satıcılar Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenen ve kendilerine verilen raporları bağlı bulundukları vergi dairesine ibraz ederek tecil ettirdikleri katma değer vergilerini terkin ettireceklerdir .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında satın alınan ham ve yardımcı maddelerle imalatçılar tarafından imal edilen malların ihracatçıya tesliminde tecil terkin uygulaması halinde , aynı rapor ile hem satıcının hem de imalatçının tecil edilen vergileri terkin edilecektir .
Tecil terkin uygulaması kapsamında satın alınan ham ve yardımcı malzemelerden üretilen malların dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi , tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte imalatçılardan tahsil edilecektir .
SONUÇ :
Yazımızın ilgili bölümlerinde yapılan açıklamalar ışığında dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar , taahhüt ettikleri mal ihracatını gerçekleştirmek üzere , satıcılardan ham veya yardımcı malzeme satın alırken tecil terkin kapsamında katma değer vergisi ödemeyeceklerdir .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar , taahhüt ettikleri mal ihracatını gerçekleştirmek üzere ihracatçılara mal teslimde bulunurken imalatçılar katma değer vergisi tahsil etmeyeceklerdir .
Yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek vergi inceleme raporları ile imalatçılara tecil terkin kapsamında ham veya yardımcı malzeme tesliminde bulunan satıcıların imalatçıdan tahsil etmedikleri katma değer vergileri terkin edilecek , bir başka anlatımla nakden veya mahsuben satıcılara iade edilecektir .
Yine aynı şekilde yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek aynı rapor ile imalatçıların ihracatçılardan tahsil etmedikleri katma değer vergileri tecil terkin kapsamında terkin edilecek , bir başka anlatımla nakden veya mahsuben imalatçılara iade edilecektir .
Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip imalatçılar , izin belgelerinde belirtilen süre ve şartlar dahilinde ön gördükleri mal ihracatını gerçekleştiremezler ise zamanında vergi dairelerince ; satıcıların imalatçılardan , imalatçıların ihracatçılardan tahsil etmedikleri katma değer vergileri , tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte imalatçılardan tahsil edilecektir .
Adnan UYAR
VERGİ DENETMENİ
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder